會計25-01所得稅會計－其他試題

【選擇題】

【D】01.甲公司X1年度稅前會計利潤為$20,000，由於帳上以直線法折舊，報稅時採加速折舊，使得X0年底折舊性資產的帳面金額較課稅基礎高出$30,000，而X1年底則高出$60,000，預期在X2年度迴轉$60,000。X1年及X2年所得稅率分別為20%及25%。已知X0年底帳上有遞延所得稅負債$10,000，試問甲公司X1年底應分別認列多少遞延所得稅資產及遞延所得稅負債？ (A)$0；$2,500 (B)$0；$5,000 (C)$2,500；$2,500 (D)$2,500；$5,000。[104高考三級財稅]

認列遞延所得稅負債=$60,000×25%-$10,000=$5,000

認列遞延所得稅資產=[($60,000-$20,000)-$30,000]×25%=$2,500

 

【B】02.遞延所得稅資產(或負債)應於資產負債表歸類為 (A)流動資產(或負債) (B)非流動資產(或負債) (C)視產生原因而定 (D)視迴轉期間而定。[104高考三級財稅]

 

【C】03-1.花倫公司於X7年初購入一批機器設備成本$270,000，估計耐用年限三年，無殘值，帳上採直線法折舊，但報稅時，改採年數合計法。X7至X9年的稅前財務所得分別為$600,000，$520,000及$580,000，所得稅率分別為20%，18%及16%，財稅差異皆為這批機器設備的折舊所導致。請問花倫公司X7年應認列的所得稅費用為 (A)$127,200 (B)$120,000 (C)$118,200 (D)$111,000。

耐用年限合計數=3×(3+1)÷2=6

年數合計法較直線法多提折舊=$270,000×3/6-$270,000÷3=$45,000

遞延所得稅資產=$45,000×20%=$9,000

所得稅費用=($600,000-$9,000)×20%=$118,200

【A】03-2.承上題，請問花倫公司X9年應認列的所得稅費用及應付所得稅分別為 (A)$92,800及$100,000 (B)$100,000及$107,200 (C)皆為$92,800 (D)皆為$107,200。[106地方三等]

年數合計法較直線法少提折舊=$270,000÷3-$270,000×1/6=$45,000

遞延所得稅負債=$45,000×16%=$7,200

所得稅費用=$580,000×16%=$92,800

應付所得稅=$92,800+$7,200=$100,000

 

【A】04.甲公司有資產成本$1,500，該資產於財務會計上的累計折舊為$500，但所得稅法上之累計折舊為$900。若所得稅率為17%，則甲公司應有下列何種項目及金額？ (A)遞延所得稅負債$68 (B)遞延所得稅負債$170 (C)遞延所得稅資產$68 (D)遞延所得稅資產$170。[106地方三等中會]

稅法費用高，淨利少，產生遞延所得稅負債=[($1,500-$500)-($1,500-$900)]×17%=$68

 

【C】05.甲公司X6年底時的遞延所得稅負債餘額為$260,000。X7年課稅所得與會計利潤僅有一項差異為交際費超過稅法規定限額的部分$30,000，假設X6年的稅率為20%，而X7年的稅率上升為25%，假設X6年已充分知曉稅率將在X7年改變，試問X7年底甲公司資產負債表上遞延所得稅負債的餘額為多少？ (A)$265,100 (B)$266,000 (C)$260,000 (D)$254,000。[106地方三等中會]

交際費屬於永久性差異，且無其他暫時性差異，故遞延所得稅負債與X6年底同為$260,000。

 

【B】06.下列稅前會計利潤與課稅所得產生差異的原因中，何項為會產生遞延所得稅資產的暫時性差異？ (A)課稅所得之折舊費用大於會計淨利之折舊費用 (B)產品售後服務保證費用 (C)超過稅法規定限額之交際費 (D)各項罰鍰。[106身心三等]

(A)遞延所得稅負債。(C)(D)永久性差異。

 

【A】07.甲公司某項資產之年底帳面價值為$150,000，課稅基礎為$170,000，所得稅稅率為20%，則關於該資產，甲公司年底應認列 (A)遞延所得稅資產$4,000 (B)遞延所得稅負債$30,000 (C)遞延所得稅負債$4,000 (D)遞延所得稅資產$30,000。[106身心三等]

遞延所得稅資產=($170,000-$150,000)×20%=$4,000

 

【D】08.大正公司X7年有關遞延所得稅資產及負債之餘額如下：

	X7年1月1日	X7年12月31日
遞延所得稅資產	$20,000	$33,860
遞延所得稅負債	66,000	72,600

大正公司預期累計未來可減除金額將於X8年全數迴轉，累計未來應課稅金額將於X9年全數迴轉。各年度之稅率為：X7年18%、X8年20%、X9年22%。若大正公司X7年度稅前會計淨利為$884,200，則X7年度應認列之所得稅費用為何？ (A)$144,882 (B)$146,496 (C)$157,296 (D)$158,970。[106原民三等中會]

遞延所得稅資產增加=$33,860-$20,000=$13,860

遞延所得稅負債增加=$72,600-$66,000=$6,600

當期所得稅=($884,200+$13,860÷20%-$6,600÷22%)×18%=$166,230

所得稅費用=$166,230+$6,600-$13,860=$158,970

 

【C】09.丁公司X7年度稅前會計淨利為$850,000，其費用中包含未取具合法憑證有$30,000及罰款$50,000於報稅時應被剔除；而$240,000之產品售後服務保證費用需等實際支出時才可抵減課稅金額，估計X8至X11年之售後服務保證支付金額分別為$50,000、$120,000、$40,000及$30,000。X7至X11年之稅率分別為30%、28%、25%、22%及20%，試求丁公司X7年度之所得稅費用為多少？ (A)$264,000 (B)$273,600 (C)$292,200 (D)$351,000。[106高考三級]

售後服務費用=$50,000+$120,000+$40,000+$30,000=$240,000

借：所得稅費用　　$292,200

　　遞延所得稅資產  58,800 ($50,000×28%+$120,000×25%+$40,000×22%+$30,000×20%)

　　貸：應付所得稅　　$351,000 [($850,000+$30,000+$50,000+$240,000)×30%]

 

【D】10.乙公司成立於X7年，年底時在計算X7年會計淨利與課稅所得時，列出下列計算表：會計淨利$78,000；加計會計帳上的折舊費用4,000；交際費超額部分7,500；減除公債利息(5,000)；報稅帳上的折舊費用(4,500)；課稅所得$80,000。X7年的稅率為17%，試問乙公司X7年的所得稅費用為多少？ (A)$13,175 (B)$13,260 (C)$13,600 (D)$13,685。[106高考三級]

借：所得稅費用　　$13,685

　　貸：遞延所得稅負債$    85 [($4,500-$4,000)×17%]

　　　　應付所得稅　　 13,600 ($80,000×17%)

 

【C】11.甲公司在X7年底時有下列幾項遞延所得稅資產或負債：(1)X7年帳上認列了一筆分期銷貨毛利$150,000，但稅法規定須等到收現時才可認列，該批分期銷貨收入為$600,000，甲公司預估X8年收現$200,000，X9年收現$400,000。(2)X7年底時外幣應收帳款依期末匯率重新評價，帳上認列兌換損失$15,000，而稅法規定收現時方可認列，甲公司將於X8年收現該筆應收帳款。假設甲公司成立於X7年初，無其他財稅差異，且該公司符合互抵條件，稅率維持17%。試問甲公司X7年底資產負債表上，有關遞延所得稅的表達下列何者正確？ (A)遞延所得稅資產$2,550、遞延所得稅負債$25,500 (B)遞延所得稅資產$22,950 (C)遞延所得稅負債$22,950 (D)遞延所得稅資產－流動$2,550、遞延所得稅負債－流動$8,500、遞延所得稅負債－非流動$17,000。[106高考三級]

遞延所得稅資產=$15,000×17%=$2,550

遞延所得稅負債=$150,000×17%-$2,550=$22,950

 

【C】12.三德公司X1年度的課稅所得為$600,000，當年底有應課稅暫時性差異$100,000。X2年5月31日公司繳納所得稅，X2年6月8日公司召開股東大會，通過稅後淨利提撥10%的法定盈餘公積，同時分配現金股利$300,000。該公司的營利事業所得稅率為17%。假設X1年底與X2年6月8日應認列之所得稅費用分別為X與Y，則X+Y=？ (A)$102,000 (B)$119,000 (C)$141,290 (D)$177,100。[106稅務三等]

稅前淨利=$600,000+$100,000=$700,000

X=$700,000×17%=$119,000

稅後淨利=$700,000-$119,000=$581,000

未分配盈餘=$581,000×(1-10%)-$300,000=$222,900

Y=$222,900×10%=$22,290

X+Y=$119,000+$22,290=$141,290

 

【D】13.甲公司自20X6年初將存貨成本公式由先進先出法改為加權平均法。20X4年底與20X5年底加權平均法之存貨成本分別較先進先出法高出$400,000與$300,000；若所得稅率為17%，則20X6年初改變會計政策之分錄應 (A)借記：追溯適用及追溯重編之影響數$83,000 (B)借記：追溯適用及追溯重編之影響數$249,000 (C)貸記：追溯適用及追溯重編之影響數$83,000 (D)貸記：追溯適用及追溯重編之影響數$249,000。[106會計師中會]

借：存　　貨　　　　　　　　　$300,000

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　$ 51,000 ($300,000×17%)

　　　　追溯適用及追溯重編之影響數 249,000

 

【D】14.甲公司X3年度稅前財務所得為$225,000，其中包含污水罰鍰$7,500及折舊費用$105,000。甲公司所得稅申報書中採定率遞減法之折舊金額為$165,000。甲公司X3年之課稅所得為 (A)$(37,500) (B)$60,000 (C)$165,000 (D)$172,500。[106調查四等]

課稅所得=$225,000+$7,500-($165,000-$105,000)=$172,500

 

【B】15.屏東公司於X5年度之分期付款銷貨收入$100,000，並產生銷貨毛利$25,000。惟前述銷貨分別於X5及X6年產生現金流入$60,000及$40,000，公司以此現金流量進行報稅，所得稅率17%。除X5年度之分期付款銷貨外，屏東公司過去並無其他對於會計利潤與課稅所得造成差異的項目。請問：下列何者為上述分期付款銷貨之所得稅影響數，並表達於屏東公司X5年12月31日財務狀況表？ (A)遞延所得稅資產$10,200 (B)遞延所得稅負債$6,800 (C)其他權益$17,000 (D)此為永久性差異，無所得稅影響數。[106薦任中會]

遞延所得稅負債=$40,000×17%=$6,800

 

【A】16.丙公司於X7年1月1日開始營運，X7年度稅前會計利潤為$250,000，其中包括攤銷費用$40,000，以及交際費$35,000(但合乎稅法的限額金額為$20,000)，在報稅上攤銷費用金額為$50,000，超出稅法限額的費用一律於申報所得稅時採帳外剔除，X7年度稅率為20%，則丙公司X7年度的所得稅費用及應付所得稅分別為多少？ (A)所得稅費用$53,000、應付所得稅$51,000 (B)所得稅費用$51,000、應付所得稅$49,000 (C)所得稅費用$50,000、應付所得稅$51,000 (D)所得稅費用$53,000、應付所得稅$49,000。[107地方三等中會]

應付所得稅=[$250,000-($50,000-$40,000)+($35,000-$20,000)]×20%=$51,000

所得稅費用=$51,000+($50,000-$40,000)×20%=$53,000

 

【B】17.甲公司於X1年初以$600,000購買乘人小客車，但稅上僅$500,000符合支出條件，估計無殘值，採直線法提列折舊。該小客車之帳面金額預計透過使用回收，甲公司適用稅率為20%。若乘人小客車基於會計目的之折舊率為20%，基於課稅目的之折舊率為25%，關於該小客車，甲公司於X1年底應認列之遞延所得稅負債金額為 (A)$0 (B)$5,000 (C)$16,000 (D)$21,000。[107身心三等]

會計目的之折舊=$500,000×20%=$100,000

課稅目的之折舊=$500,000×25%=$125,000

遞延所得稅負債=($125,000-$100,000)×20%=$5,000

 

【A】18.下列何項目將導致會計利潤與課稅所得之永久性差異？ (A)證券交易之所得，依法免納所得稅 (B)採用權益法認列之投資收益，依稅法規定於收到股利時課稅 (C)產品售後保固服務，依稅法規定於實際發生時認列為費用 (D)資產減損損失於評估有減損時即認列，依稅法規定應於實際發生損失(例如出售)時始得認列。[107原民三等]

永久性差異：由於租稅政策、社會政策及經濟政策之考量，致使財務報表上認列之基礎與稅法規定發生差異，而其影響僅及於當期課稅所得者，對以後各期之課稅所得並無影響。

 

【A】19.丁公司X5年度的會計稅前淨利為$460,000，除下列項目外並無其他影響會計稅前淨利與課稅所得差異的事項：(1)該公司X5年底資產負債表上的產品保固負債準備較上年度減少了$30,000；(2)有一項辦公設備在X5年初時帳面金額為$180,000，X5年底時帳面金額為$140,000，而在報稅上其累計折舊由X5年初的$60,000增加為X5年底時$80,000。假設稅率一直維持為20%。下列有關該公司認列所得稅費用的分錄，何者正確？ (A)貸記：「本期所得稅負債」$90,000 (B)貸記：「遞延所得稅負債」$4,000 (C)借記：「所得稅費用」$94,000 (D)借記：「遞延所得稅資產」$6,000。[107高考三級中會]

折舊差異數=($180,000-$140,000)-($80,000-$60,000)=$20,000

借：遞延所得稅資產$ 4,000 ($20,000×20%)

　　所得稅費用　　 92,000

　　貸：遞延所得稅負債$ 6,000 ($30,000×20%)

　　　　本期所得稅負債 90,000 [($460,000-$30,000+$20,000)×20%]

 

【B】20.甲公司20X5年底資產、負債之帳面金額與課稅基礎差異如下：①應課稅暫時性差異$800,000，預計自20X6年起，分4年每年迴轉25%。②可減除暫時性差異$1,000,000，預計於20X6年及20X7年分別迴轉60%及40%。20X6年稅前淨利為$200,000，其中交際費計有$50,000超過稅法規定上限，所得稅率為20%；依據稅法規定，課稅損失可抵減未來10年之課稅所得。若甲公司於20X5年及20X6年底評估，所有可減除暫時性差異與未使用課稅損失，除於應課稅暫時性差異迴轉時可供使用外，未來無其他課稅所得可供使用，則20X6年綜合損益表應列報之所得稅費用為 (A)$0 (B)$10,000 (C)$40,000 (D)$50,000。[107會計師中會]

X5年遞延所得稅負債餘額=$800,000×20%=$160,000

X5年遞延所得稅資產餘額=$1,000,000×20%=$200,000＞$160,000

X6年課稅所得=$200,000+$50,000+$800,000×25%‐$1,000,000×60%=$(150,000)

X6年遞延所得稅負債餘額=$800,000×(1-25%)×20%=$120,000

X6年遞延所得稅資產餘額=($1,000,000×40%+$150,000)×20%=$110,000＜$120,000

借：遞延所得稅負債$40,000

　　所得稅費用　　 10,000

　　貸：遞延所得稅資產$50,000

 

【B】21.玉里公司在計算X4年及X5年的稅前會計利潤與課稅所得時發現有下列幾項差異：

(1)X3年底資產負債表上有產品保固負債準備$65,000，依稅法規定產品保固費用於實際發生時方可認列。X4年底及X5年底玉里公司帳上的產品保固負債準備分別為$80,000及$85,000。

(2)投資國營事業所得在X4年及X5年分別為$100,000及$150,000，依稅法規定投資國營事業所得為免稅。

(3)玉里公司於X3年初以$300,000所購入的一部機器設備，估計耐用年限為6年，無殘值，帳上採用直線法提列折舊。在報稅上，則依稅法規定採計5年，同樣採用直線法提列折舊，無殘值。

玉里公司X4年及X5年的稅前會計利潤分別為$2,500,000及$2,400,000，且兩年度稅率皆為25%。試問玉里公司X5年綜合損益表上列報之所得稅費用的金額為何？ (A)$547,500 (B)$562,500 (C)$576,250 (D)$600,000。[107鐵路三級中會]

X4-X5年保固差=($85,000-$80,000)×25%=$1,250 (遞延所得稅資產增加)

X4-X5年折舊差=($300,000÷5-$300,000÷6)×25%=$2,500 (遞延所得稅負債增加)

應付所得稅=($2,400,000-$150,000+$5,000-$10,000)×25%=$561,250

所得稅費用=$561,250+$2,500-$1,250=$562,500

 

【A】22.嘉義公司自X2年初成立後各年度會計利潤(損失)與稅率如下表所示，假設各年度皆無任何永久性差異與暫時性差異。

年度	會計利潤(損失)	稅率
X2	$20,000	20%
X3	(400,000)	20%
X4	100,000	17%

稅法原規定X2年及以後各年度的稅率均為20%，且營業損失只允許遞轉以後期間，以與課稅所得抵銷。嘉義公司於X3年時預計很有可能有未來課稅所得以供未使用的課稅損失使用(虧損扣抵)，惟X4年初稅法修訂調降稅率，X4年及以後各年度的稅率均降至17%。試問嘉義公司X4年綜合損益表上列報之所得稅費用的金額為何？ (A)$29,000 (B)$20,000 (C)$17,000 (D)$5,000。[107鐵路三級中會]

所得稅費用=$100,000×17%+$400,000×(20%-17%)=$29,000

 

【B】23.甲公司於96年1月1日以現金$900,000購入機器乙部，估計耐用年限5年，殘值$100,000。帳上採年數合計法提列折舊，報稅則以直線法提列折舊。99年1月1日該公司決定改用直線法提列折舊，報稅則續用直線法提列折舊。假設稅率為20%，且無其他所得稅差異，則該公司99年底財務報表中下列相關項目之餘額何者正確？ (A)遞延所得稅負債$21,333 (B)遞延所得稅資產$16,000 (C)遞延所得稅資產$32,000 (D)遞延所得稅資產或負債皆無餘額。[96高考三級]

耐用年限合計數=5×(5+1)÷2=15

96~98年年數合計法折舊=($900,000-$100,000)×[(5+4+3)/15]=$640,000

96~98年直線法折舊=($900,000-$100,000)×3/5=$480,000

96~98年年數合計法較直線法多提折舊=$640,000-$480,000=$160,000

99~100年年數合計法改採直線法之遞延所得稅資產=$160,000÷2×20%=$16,000

 

【綜合題】

【高考三級財稅101-2-1】和平公司自X1年初開始營業，其X1年度相關資料如下：

1.稅前會計淨利為$628,000。

2.X1年稅前會計淨利與課稅所得之差異有下列各項：

　①投資政府公債利息收入$48,000，依法免稅。

　②空氣污染罰鍰$20,000，依稅法規定不予認定。

　③分期付款銷貨毛利之帳列金額為$400,000，報稅時申報金額為$200,000。

　④折舊費用之帳列金額為$200,000，報稅時申報金額為$300,000。

　⑤產品保證費用之帳列金額為$300,000，報稅時申報金額為$100,000。

3.稅率均為20%。

4.預期未來年度之課稅所得足以實現遞延所得稅資產。

試作：(1)和平公司X1年度之當期所得稅費用與遞延所得稅費用(利益)。

課稅所得=$628,000-$48,000+$20,000-$200,000-$100,000+$200,000=$500,000

當期所得稅費用=$500,000×20%=$100,000

遞延所得稅費用=($200,000+$100,000-$200,000)×20%=$20,000

(2)和平公司X1年底之遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。

X1年底遞延所得稅資產=$200,000×20%=$40,000

X1年底遞延所得稅負債=($200,000+$100,000)×20%=$60,000

 

【高考三級財稅101-2-2】光復公司X3年初以$2,800,000購入機器，估計可使用8年，無殘值，依直線法提列折舊。該機器得享受10%之所得稅抵減，惟抵減數以當年度應納營利事業所得稅額之半數為限，並須於5年內抵減。已知光復公司各年的稅前會計淨利與課稅所得均無差異，各年稅率均為25%，X3年之稅前淨利為$560,000，且該公司預期將來應有足夠所得可享有全部之所得稅抵減。試作：

(1)分別按當期認列法及遞延法作X3年所得稅相關分錄。

當期認列法 X3/12/31	借：遞延所得稅資產$210,000 　　貸：應付所得稅　　$ 70,000 　　　　所得稅利益　　 140,000
遞延認列法 X3/12/31	借：所得稅費用　　$140,000 　　遞延所得稅資產 210,000 　　貸：應付所得稅　　$ 70,000 　　　　遞延所得稅抵減 280,000 借：遞延所得稅抵減$35,000 　　貸：所得稅費用　　$35,000

(2)若X4年稅前淨利為$784,000，作遞延法下X4年底之所得稅分錄，並計算X4年底尚未使用之所得稅抵減餘額。

遞延認列法 X4/12/31

借：所得稅費用　　$196,000 　　貸：應付所得稅　　$98,000 　　　　遞延所得稅資產 98,000 借：遞延所得稅抵減$35,000 　　貸：所得稅費用　　$35,000 尚未使用之所得稅抵減餘額=$280,000-$70,000-$98,000=$112,000

 

【司法三等中會106-5】乙公司X6年所得稅費用及利息費用相關資料如下：

損益表
利息費用	$20,000
所得稅費用	37,500
資產負債表
	X5年12月31日	X6年12月31日
應付利息	$600	$1,600
應付所得稅	2,500	3,200
應付公司債	65,000	65,000
應付公司債溢價	8,000	7,000
遞延所得稅負債	6,500	5,500

試求：(一)乙公司X6年，所得稅費用付現數為何？

所得稅費用付現數=$37,500+($2,500-$3,200)+($6,500-$5,500)=$37,800

(二)乙公司X6年，利息費用付現數為何？

利息費用付現數=$20,000+($600-$1,600)+($8,000-$7,000)=$20,000

 

【高考三級106-2】甲公司在20X1年初取得乙公司30%股權，其投資成本等於其所享有乙公司之股權淨值，且取得日乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額皆與公允價值相等；甲公司應採權益法處理但該公司歷年來皆以成本法處理該投資項目。乙公司各年度淨利(損)及股利資料列示如下：

年度	淨利(損)	股利
20X1年	$750,000	$300,000
20X2年	350,000	200,000
20X3年	(150,000)	100,000
20X4年	350,000	180,000

另外，甲公司過去3年來期末存貨發生下列錯誤：

20X2年	高估	$100,000
20X3年	低估	80,000
20X4年	高估	260,000

假設甲公司20X4年度的錯誤金額已入帳但尚未結帳，適用之所得稅稅率為20%。

試作：(應考慮所得稅影響數)

(一)甲公司20X4年底對上述投資會計處理錯誤之更正分錄。

20X4年以前年度：

錯誤：股利收入=($300,000+$200,000+$100,000)×30%=$180,000

正確：採用權益法認列之損益份額=($750,000+$350,000-$150,000)×30%=$285,000

前期損益(稅前)低估=$285,000-$180,000=$105,000

所得稅差異=$105,000×20%=$21,000

20X4年度：

錯誤：股利收入=$180,000×30%=$54,000

正確：採用權益法認列之損益份額=$350,000×30%=$105,000

所得稅差異=($105,000-$54,000)×20%=$10,200

20X4/12/31更正分錄

註：[($750,000+$350,000-$150,000+$350,000)-($300,000+$200,000+$100,000+$180,000)]×30%=$156,000

借：採用權益法之投資　　　　$156,000 (註)

　　股利收入　　　　　　　　  54,000

　　所得稅費用　　　　　　　  10,200

　　貸：採用權益法認列之損益份額$105,000

　　　　保留盈餘　　　　　　　　  84,000 ($105,000-$21,000)

　　　　應付所得稅　　　　　　　  31,200 ($10,200+$21,000)

(二)甲公司20X4年底對上述存貨會計處理錯誤之更正分錄。

年度	期初存貨	期末存貨	銷貨成本	淨利
20X2年		100,000↑	100,000↓	100,000↑
20X3年	100,000↑		100,000↑	100,000↓
20X3年		80,000↓	80,000↑	80,000↓
20X4年	80,000↓		80,000↓	80,000↑
20X4年		260,000↑	260,000↓	260,000↑

20X4年以前年度稅前淨利低估=$100,000-$100,000-$80,000=$80,000

所得稅差異(多繳稅)=$80,000×20%=$16,000

20X4年度稅前淨利高估=$80,000+$260,000=$340,000

所得稅差異(少繳稅)=$340,000×20%=$68,000

借：銷貨成本　$340,000

　　應付所得稅  52,000 ($68,000-$16,000)

　　貸：存　　貨　$260,000

　　　　所得稅費用  68,000

　　　　保留盈餘　  64,000

 

【稅務三等106-2】乙公司成立於20X7年，採曆年制。20X7及20X8年度之稅前財務所得分別為$30,000,000及$38,000,000，適用之所得稅率均為20%，且預計稅率未來不會改變，預期各年也都將出現課稅所得。下列事項可能造成課稅所得與財務所得間之差異：

(1)20X7年初以$60,000,000購入設備一部，預計耐用年限5年無殘值。報稅採倍數餘額遞減法折舊，但財務報表係採直線法折舊。

(2)20X7年度認列投資政府公債之利息收入$5,000,000，依稅法規定此收入係屬免稅所得。

(3)20X8年度與某客戶簽訂3年服務合約，服務價款合計為$22,500,000已於20X8年全數收現，依稅法規定此合約須於20X8年全數認列收入，但依IFRS規定，20X8年僅能認列收入$7,500,000。試作：

(一)乙公司20X7年之所得稅分錄，並請說明遞延所得稅項目應如何於資產負債表中報導(流動或非流動)？

	20X7年	20X8年
直線法折舊	(註1)$12,000,000	(註1)$12,000,000
倍數餘額遞減法折舊	(註2)$24,000,000	(註3)$14,400,000
折舊認列之差異	$(12,000,000)	$(2,400,000)

註1：$60,000,000÷5=$12,000,000

註2：$60,000,000÷5×2=$24,000,000

註3：($60,000,000-$24,000,000)÷5×2=$14,400,000

	20X7年	20X8年
稅前財務所得	$30,000,000	$38,000,000
減：永久性差異(免稅利息收入)	(5,000,000)
應課稅利潤	$25,000,000
暫時性差異
折舊認列之差異	(12,000,000)	(2,400,000)
服務價款認列之差異		(註4)15,000,000
課稅所得	$13,000,000	$50,600,000

註4：$22,500,000-$7,500,000=$15,000,000

借：所得稅費用　　　　　　$5,000,000

　　遞延所得稅資產—非流動   480,000 ($2,400,000×20%)

　　貸：遞延所得稅負債—非流動$2,880,000 ($14,400,000×20%)

　　　　應付所得稅　　　　　　 2,600,000 ($13,000,000×20%)

(二)乙公司20X8年之所得稅分錄，並列示該公司20X8年度綜合損益表之稅前淨利、所得稅費用、稅後淨利之表達。

借：所得稅費用　　　　　　$7,600,000

　　遞延所得稅資產—流動　 3,000,000 ($15,000,000×20%)

　　貸：遞延所得稅負債—非流動$   480,000 ($2,400,000×20%)

　　　　應付所得稅　　　　　　 10,120,000 ($50,600,000×20%)

乙公司 部分綜合損益表 20X8年度
稅前淨利		$38,000,000
所得稅費用
當期費用	$10,120,000
遞延利益	2,520,000	7,600,000
本期淨利		$30,400,000

(三)假設政府於20X8年已經公告，將自20X9年起將所得稅率調降為17%，且公司評估遞延所得稅資產中，將有$1,000,000無法實現，請作乙公司20X8年所得稅分錄。

借：所得稅費用　　　　　　$8,618,000

　　遞延所得稅資產—流動　 1,550,000 ($15,000,000×17%-$1,000,000)

　　遞延所得稅負債—非流動   432,000 ($14,400,000×17%-$2,880,000)

　　貸：遞延所得稅資產—非流動$   480,000 ($2,400,000×20%)

　　　　應付所得稅　　　　　　 10,120,000 ($50,600,000×20%)

 

【會計師中會106-5】甲公司之會計年度採曆年制，於20X1年期初購入運輸設備一批共計$90,000,000，財務報表依耐用年限五年無殘值採直線法認列折舊費用，稅上則依耐用年限五年無殘值採年數合計法提列折舊費用。20X2年4月1日(20X1年度財務報表核准發布後)發現運輸設備之折舊費用計算錯誤，20Xl年折舊費用少計$3,000,000；所得稅申報書中折舊提列無任何錯誤。適用之營利事業所得稅稅率為20%。試作：完整考量所得稅影響數之錯誤更正分錄。

借：追溯適用及追溯重編之影響數$2,400,000 (保留盈餘調整)

　　遞延所得稅負債　　　　　　   600,000 ($3,000,000×20%)

　　貸：累計折舊—運輸設備　　　　$3,000,000

 

【關務三等中會106-4】大華公司於X5年初購入一項設備，成本為$3,000,000，估計可用5年，無殘值，財務報表及報稅時都採用直線法提列折舊。X6年1月1日該設備重估公允價值為$2,700,000，剩餘耐用年限仍為4年。上述重估增值並不影響X6年度的課稅所得，稅捐機關也不將設備的課稅基礎調整至重估公允價值。大華公司將帳列資產重估增值逐年轉入保留盈餘，並將帳上其他綜合損益相關所得稅採淨額法入帳。大華公司X6年度的課稅所得為$5,000,000，所得稅率為17%。試作：

(一)大華公司X6年1月1日辦理資產重估價分錄(請用消除成本法)。

會計每年折舊(重估價前)=$3,000,000÷5=$600,000

稅法每年折舊=$3,000,000÷5=600,000

會計每年折舊(重估價後)=$2,700,000÷4=$675,000

項目	X5年底	X6年初資產重估價	X6年底
帳面金額	$2,400,000	$300,000	$2,025,000
課稅基礎	2,400,000	－	1,800,000
應課稅差異	0	$300,000	$225,000
稅率	17%	17%	17%
遞延所得稅負債	$0	$51,000	$38,250

借：累計折舊—設備　　　　　$600,000

　　貸：設　　備　　　　　　　　$300,000

　　　　其他綜合損益—資產重估價 300,000

(二)大華公司X6年1月1日辦理資產重估價時認列遞延所得稅負債的分錄。

借：其他綜合損益—資產重估價$51,000 ($300,000×17%)

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　$51,000

(三)大華公司X6年12月31日認列所得稅費用的分錄。

借：所得稅費用　　$837,250

　　遞延所得稅負債  12,750 ($51,000-$38,250)

　　貸：應付所得稅　　$850,000 ($5,000,000×17%)

(四)大華公司X6年12月31日將資產重估增值轉入保留盈餘的分錄。

借：其他綜合損益—資產重估價$62,250 [($300,000-$51,000)÷4]

　　貸：保留盈餘　　　　　　　　$62,250

 

【司法三等中會107-5】甲公司於X8年1月1日發行4年期之可轉換公司債，得款$10,371,709，該公司債面額$10,000,000，票面利率4%，每年12月31日付息，公司採有效利率法攤銷公司債折溢價。發行當日，相同條件但不可轉換之公司債，其市場利率為5%。公司債流通期間每張面額$1,000之公司債可以轉換成面額$10之普通股30股。若到期前未轉換為普通股，甲公司將於X11年12月31日按面額償付。X8年底至X11年底應付公司債之帳面金額及課稅基礎資料如下：

	X8年底	X9年底	X10年底	X11年底
應付公司債帳面金額	$9,727,670	$9,814,054	$9,904,757	$10,000,000
應付公司債課稅基礎(折現率3%)	10,282,860	10,191,346	10,097,087	10,000,000

已知甲公司X8年之課稅所得為$3,000,000，稅率17%。甲公司除可轉換公司債外，並無任何暫時性差異及永久性差異。

	$1普通年金現值			$1複利現值
期數	3%	4%	5%	3%	4%	5%
2	1.913470	1.886095	1.859410	0.942596	0.924556	0.907029
3	2.828611	2.775091	2.723248	0.915142	0.888996	0.863838
4	3.717098	3.629895	3.545951	0.888487	0.854804	0.822702

試作：(一)X8年初發行可轉換公司債之分錄。

發行價格=$10,000,000×0.822702+$10,000,000×4%×3.545951=$9,645,400

借：現　　金　　　　$10,371,709

　　應付公司債折價　    354,600 ($10,000,000-$9,645,400)

　　貸：應付公司債　　　$10,000,000

　　　　資本公積—認股權    726,309

借：資本公積—認股權$123,473 ($726,309×17%)

　　貸：遞延所得稅負債　$123,473

(二)X8年底所得稅相關分錄。

遞延所得稅負債=($10,282,860-$9,727,670)×17%=$94,382

借：所得稅費用　　$480,909

　　遞延所得稅負債  29,091 ($123,473-$94,382)

　　貸：應付所得　　　$510,000 ($3,000,000×17%)

(三)計算X8年稅前會計淨利。

會計上利息費用=$9,645,400×5%=$482,270

稅務上利息費用=$10,371,709×3%=$311,151

稅前會計淨利=$3,000,000-($482,270-$311,151)=$2,828,881

(四)若甲公司至X10年底可轉換公司債均未轉換成普通股，計算X10年底遞延所得稅資產或負債餘額。

遞延所得稅負債=($10,097,087-$9,904,757)×17%=$32,696

 

【地方三等中會107-2】甲公司於X7年1月1日以現金$600,000購入機器一部，估計耐用年限4年，無殘值，甲公司帳上採直線法提列折舊，報稅時則以年數合計法提列折舊。X7年至X9年稅前會計損益資料如下，所得稅稅率為20%。

	X7年	X8年	X9年
稅前會計淨利(淨損)	$300,000	$800,000	($900,000)

其他相關資料如下：

1.X7年度帳列環保罰鍰$40,000，依稅法規定無法扣除。

2.X8年1月1日甲公司辦理資產重估，該機器重估公允價值為$660,000，產生重估增值$210,000，剩餘耐用年限仍為3年，公司對累計折舊採淨額法處理。然稅法並不允許重估價，課稅基礎並未調整，甲公司未實現重估增值係於資產除列時轉列保留盈餘。

3.X8年度稅前會計淨利包含免稅政府公債利息收入$50,000。

4.稅法允許營業虧損可遞轉以前2年已納稅款或遞轉以後5年之所得，甲公司優先選擇遞轉以前年度2年，並預期X10年度之後會有利潤。

試作：(四捨五入取至整數位)

(一)X7年所得稅相關分錄。

	X7年	X8年	X9年	X10年
直線法折舊	$150,000	$150,000	$150,000	$150,000
年數合計法折舊	240,000	180,000	120,000	60,000
稅前會計淨利(淨損)	$300,000	$800,000	($900,000)
暫時性差異	(90,000)	(30,000)	30,000	90,000
環保罰鍰	40,000
課稅所得	$250,000

帳面金額=$600,000-$150,000=$450,000

課稅基礎=$600,000-$240,000=$360,000

借：所得稅費用　　$68,000

　　貸：遞延所得稅負債$18,000 [(-$30,000+$30,000+$90,000)×20%]

　　　　應付所得稅　　 50,000 ($250,000×20%)

(二)X8年初機器重估之分錄。

借：機　　器　　　　　　　　　$ 60,000

　　累計折舊–機器　　　　　　 150,000

　　貸：其他綜合損益–資產重估增值$210,000 ($660,000-$450,000)

借：其他綜合損益–資產重估增值$42,000 ($210,000×20%)

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　$42,000

帳面金額=$660,000

課稅基礎=$360,000

遞延所得稅負債=$18,000+$42,000=$60,000

	X8年	X9年	X10年
直線法折舊($660,000÷3)	$220,000	$220,000	$220,000
年數合計法折舊	180,000	120,000	60,000
稅前會計淨利(淨損)	$800,000	($900,000)
暫時性差異	40,000	100,000	160,000
政府公債利息收入	(50,000)
課稅所得	$790,000

(三)計算X8年底遞延所得稅負債餘額及X8年所得稅相關分錄。

遞延所得稅負債=($100,000+$160,000)×20%=$52,000

借：所得稅費用　　$150,000

　　遞延所得稅負債   8,000 ($60,000-$52,000)

　　貸：應付所得稅　　$158,000 ($790,000×20%)

(四)X9年所得稅相關分錄。

	X9年	X10年
稅前會計淨利(淨損)	($900,000)
暫時性差異	100,000	160,000
課稅所得	$800,000

遞延所得稅負債=$160,000×20%=$32,000

借：應收退稅款　　$160,000 ($800,000×20%)

　　遞延所得稅負債  20,000 ($52,000-$32,000)

　　貸：所得稅利益　　$180,000

 

【關務三等中會107-4】甲公司於X10年1月1日開始營業，X10年度、X11年度及X12年度之稅前會計淨利分別為$1,000,000、$800,000及$900,000，X10年至X12年稅率均為25%，自X13年起稅率改為20%。其他資料如下：

1.X10年初購入機器一部，成本$1,800,000，耐用年限5年，無殘值，甲公司帳上採直線法提列折舊，報稅則採年數合計法。

2.X10年度稅前會計淨利包含證券交易所得$60,000，依稅法規定證券交易所得免稅。

3.X11年度稅前會計淨利包含環保罰鍰$500,000，罰鍰支出於報稅時不得列報。

4.X12年1月1日機器重估公允價值為$1,200,000，產生重估增值$120,000，剩餘年限為3年，無殘值。公司對累計折舊採淨額法處理，重估增值並不影響X12年之課稅所得，稅捐機關亦不調整機器的課稅基礎，甲公司未實現重估增值係於資產除列時轉列保留盈餘。

試作：(一)X10年及X11年有關所得稅之分錄。

	X10年	X11年	X12年
稅前會計淨利	1,000,000	800,000	900,000
證券交易所得	(60,000)
罰鍰		500,000
折舊(財務基礎)	(註1)360,000	360,000	(註2)400,000
(稅務基礎)	(註3)(600,000)	(註4)(480,000)	(註5)(360,000)
課稅淨利	700,000	1,180,000	940,000
稅率	25%	25%	25%
應付所得稅	175,000	295,000	235,000

註1：直線法X10~X11年折舊=$1,800,000÷5=$360,000

註2：直線法X12年折舊=$1,200,000÷3=$400,000

註3：年數合計法X10年折舊=$1,800,000×5/15=$600,000

註4：年數合計法X11年折舊=$1,800,000×4/15=$480,000

註5：年數合計法X12年折舊=$1,800,000×3/15=$360,000

	X10年	X11年	X12/1/1	X12年
財務上資產	1,440,000	1,080,000	1,200,000	800,000
稅務上資產	1,200,000	720,000	720,000	360,000
應課稅金額	240,000	360,000	480,000	440,000
遞延所得稅負債	(註6)42,000	(註7)72,000	(註8)98,000	(註9)88,000

註6：$(120,000)×25%+$120,000×20%+$240,000×20%=$42,000

註7：$120,000×20%+$240,000×20%=$72,000

註8：$40,000×25%+$160,000×20%+$280,000×20%=$98,000

註9：$440,000×20%=$88,000

X10年	借：所得稅費用　　$217,000 　　貸：應付所得稅　　$175,000 　　　　遞延所得稅負債  42,000
X11年	借：所得稅費用　　$325,000 　　貸：應付所得稅　　$295,000 　　　　遞延所得稅負債  30,000 ($72,000-$42,000)

(二)X12年1月1日資產重估及X12年底認列所得稅之分錄。

X12/1/1	借：累計折舊—機器設備$720,000 ($1,800,000÷5×2) 　　貸：機器設備　　　　　$600,000 　　　　其他綜合損益　　　 120,000 借：其他綜合損益　$26,000 ($40,000×25%+$80,000×20%) 　　貸：遞延所得稅負債$26,000
X12/12/31	借：所得稅費用　　$225,000 　　遞延所得稅負債  10,000 ($98,000-$88,000) 　　貸：應付所得稅　　$235,000

 

【鐵路三級中會107-2】和平公司於X3年1月1日以平價$10,000,000發行三年期，面額$10,000,000之可轉換公司債，票面附息3%，每年年底付息一次。該公司債若不附轉換權利，其市場利率為4%。依稅法之規定，報稅時稅法並不承認該認股權價值。和平公司於X3年及X4年會計所得均為$4,000,000，該公司除了可轉換公司債於財稅上有差異，其他並無任何差異，所得稅率為17%。

複利現值	1年	2年	3年
3%	0.970874	0.942596	0.915142
4%	0.961538	0.924556	0.888996
年金現值	1年	2年	3年
3%	0.970874	1.913470	2.828611
4%	0.961538	1.886095	2.775091

試求：(小數點四捨五入進位至整數)

(一)和平公司X3年有關發行可轉換公司債之相關分錄(公司債溢折價另設一科目表達)。

發行價格=$10,000,000×0.888996+$10,000,000×3%×2.775091=$9,722,487

	X3/1/1	X3/12/31	X4/12/31
帳面金額①	9,722,487	9,811,389	9,903,845
面值②	10,000,000	10,000,000	10,000,000
損益③=①-②	(277,513)	(188,611)	(96,155)
遞延所得稅負債④=③×17%	47,177	32,064	16,346

借：現　　金　　　　$10,000,000

　　應付公司債折價　    277,513

　　貸：應付公司債　　　$10,000,000

　　　　遞延所得稅負債　     47,177

　　　　資本公積—認股權    230,336

(二)和平公司X3年之所得稅相關分錄。

帳面金額=$9,722,487+($9,722,487×4%-$10,000,000×3%)=$9,811,389

借：所得稅費用　　$680,000 ($10,000,000×4%×17%)

　　遞延所得稅負債  15,113 ($47,177-$188,611×17%)

　　貸：應付所得稅　　$695,113

(三)和平公司X4年之所得稅相關分錄。

帳面金額=$9,811,389+($9,811,389×4%-$10,000,000×3%)=$9,903,845

借：所得稅費用　　$680,000 ($10,000,000×4%×17%)

　　遞延所得稅負債  15,718 ($32,064-$96,155×17%)

　　貸：應付所得稅　　$695,718