會計25-01所得稅會計－公營試題

【選擇題】

【A】01.乙公司成立於X7年，當年度乙公司出租一棟辦公大樓每年租金收入為$72,000，X7/7/1簽訂租約並收取租金。假設此租金為乙公司當年度唯一收入來源，且無其他會計利潤與課稅所得間的差異存在，而假設租金收入在報稅上收現時即課稅。X7年稅率為20%，且已知X8年起將改為417%。試問X7年乙公司資產負債表上遞延所得稅資產的金額為多少？ (A)$6,120 (B)$7,200 (C)$13,320 (D)$12,240。[110中鋼中會]

遞延所得稅資產=$72,000×17%×6/12=$6,120

 

【綜合題】

【經濟部109-4】大安公司於X6年1月1日以現金$800,000購入機器1部，估計耐用年限4年，無殘值，該公司帳上採直線法提列折舊，報稅則以年數合計法提列折舊。X6年至X8年稅前會計淨利(淨損)分別為$300,000、$600,000、($800,000)，所得稅率為20%。其他相關資料如下：

①X6年度稅前會計淨利包含免稅政府公債利息收入$50,000。

②X7年1月1日大安公司辦理資產重估，該機器重估公允價值為$840,000，產生重估增值$240,000，剩餘耐用年限仍為3年，該公司對累計折舊採淨額法處理。惟稅法並不允許重估價，課稅基礎並未調整，該公司未實現重估增值係於資產除列時轉列保留盈餘。

③X7年度帳列環保罰鍰$60,000，依稅法規定無法扣除。

④稅法允許營業虧損可遞轉以前2年已納稅款或遞轉以後5年之所得，大安公司優先選擇遞轉以前年度2年，並預期X9年度之後會有淨利。

試作：(一)X6年所得稅相關分錄。

折舊	X6年	X7年	X8年	X9年
帳上：直線法	200,000	200,000	200,000	200,000
報稅：年數合計法	(320,000)	(240,000)	(160,000)	(80,000)
暫時性差異	(120,000)	(40,000)	40,000	120,000

 

	X6年	X7年	X8年	X9年
稅前會計淨利	300,000	600,000	(800,000)
暫時性差異	(120,000)	(40,000)	40,000	120,000
公債利息收入	(50,000)
課稅所得額	130,000

借：本期所得稅費用$26,000 ($130,000×20%)

　　遞延所得稅費用 24,000 [(-$40,000+$40,000+$120,000)×20%]

　　貸：本期所得稅負債$26,000

　　　　遞延所得稅負債 24,000

(二)X7年初機器重估之分錄。

借：機器設備　　　　　　　　　$ 40,000 ($840,000-$800,000)

　　累計折舊－機器設備　　　　 200,000 ($800,000÷4)

　　貸：其他綜合損益－資產重估增值$192,000 [($840,000-$600,000)×(1-20%)]

　　　　遞延所得稅負債　　　　　　  48,000

(三)X7年所得稅相關分錄。

帳上每年折舊=$840,000÷3=$280,000

	X7年	X8年	X9年
稅前會計淨利	600,000	(800,000)
環保罰鍰	60,000
暫時性差異	40,000	120,000	200,000
課稅所得額	700,000	(680,000)

借：本期所得稅費用$140,000 ($700,000×20%)

　　遞延所得稅負債   8,000 [$24,000+$48,000-($120,000+$200,000)×20%]

　　貸：本期所得稅負債$140,000

　　　　遞延所得稅利益   8,000

(四)X8年所得稅相關分錄。

借：本期所得稅資產$136,000 ($680,000×20%＜$26,000+$140,000)

　　遞延所得稅負債  24,000 ($120,000×20%)

　　貸：本期所得稅利益$136,000

　　　　遞延所得稅利益  24,000

 

【經濟部110-2】東方公司110年度及111年度會計利潤分別為$850,000及$1,000,000，下列為東方公司財稅差異之項目：

①110年1月1日購入汽車一部，成本$5,000,000，耐用年限5年，估計無殘值，按直線法折舊。報稅上依稅法規定僅$2,500,000之成本可以計提折舊，且該汽車之折舊方法、耐用年限及殘值均與財務會計上相同。

②110年1月1日購入機器設備一台，成本$2,400,000，耐用年限4年，估計無殘值，財務會計上用年數合計法計提折舊，報稅時用直線法折舊，耐用年限及殘值均與財務會計上相同。

③所得稅率各年均為20%。

試作：(一)計算東方公司110年及111年之課稅所得。

		110年	111年
汽車	永久性差異	2,500,000÷5=500,000	2,500,000÷5=500,000
機器設備	財務會計	2,400,000×4/10=960,000	2,400,000×3/10=720,000
	報稅	2,400,000÷4=600,000	2,400,000÷4=600,000
	暫時性差異	360,000	120,000

 

	110年	111年
會計利潤	850,000	1,000,000
永久性差異	500,000	500,000
暫時性差異	360,000	120,000
課稅所得	1,710,000	1,620,000
稅率	20%	20%
當期所得稅負債	342,000	324,000

(二)東方公司110年及111年有關所得稅之相關分錄。

110年	111年
借：所得稅費用　　$270,000 　　遞延所得稅資產  72,000 ($360,000×20%) 　　貸：當期所得稅負債$342,000	借：所得稅費用　　$300,000 　　遞延所得稅資產  24,000 ($120,000×20%) 　　貸：當期所得稅負債$324,000

 

【臺酒中會110-4】甲公司於X1年初設立，X1及X2兩年度之資訊如下：

(1)X1年1月1日以$50,000購買建築物。建築物於X1年底及X2年底之帳面金額分別為$45,000及$40,000，然而，報稅之累計折舊自X1年底之$10,000增加至X2年底之$20,000。

(2)因環保議題導致甲公司於X1年被相關主管機關提起訴訟。經公司律師評估，此訴訟對於甲公司產生罰款之最佳估計金額為$5,000，然而，罰款於報稅係為不可減除項目。

(3)甲公司X1年底及X2年底之產品保固負債準備餘額分別為$50,000及$65,000。

(4)X1年及X2年之會計利潤分別為$300,000及$450,000。此外，除上述提及之各項情況外，並無其他會計利潤與課稅所得之間的差異存在。甲公司適用稅率為17%。

請回答下列問題：

(一)甲公司X1年底及X2年底應作之所得稅分錄為何？

			會計基礎	課稅基礎
(1)	X1/1/1	資產	50,000	50,000
		折舊	(5,000)	(10,000)
	X1/12/31		45,000	40,000
		折舊	(5,000)	(10,000)
	X2/12/31		40,000	30,000
(2)	X1/1/1	應付罰款	5,000	5,000
(3)	X1/12/31	保固負債	50,000	0
	X2/12/31	保固負債	65,000	0

 

X1/12/31	借：所得稅費用　　$43,350 　　遞延所得稅資產  8,500 [$50,000×17%，(3)] 　　貸：遞延所得稅負債$   850 [($45,000-$40,000)×17%，(1)] 　　　　應付所得稅　　 51,000 [$300,000×17%，(4)]
X2/12/31	借：所得稅費用　　$74,800 　　遞延所得稅資產  2,550 [$65,000×17%-$8,500，(3)] 　　貸：遞延所得稅負債$   850 [($40,000-$30,000)×17%-$850，(1)] 　　　　應付所得稅　　 76,500 [$450,000×17%，(4)]

(二)甲公司遞延所得稅之相關科目於X1年底資產負債表之表達為何？【請標示表首，並將遞延所得稅之相關科目歸屬於流動及(或)非流動類別】

甲公司 資產負債表 X1年12月31日
資產
流動
非流動
遞延所得稅資產	8,500
負債
流動
非流動
遞延所得稅負債	850