會計25-01所得稅會計-公營試題
【選擇題】
【A】01.乙公司成立於X7年,當年度乙公司出租一棟辦公大樓每年租金收入為$72,000,X7/7/1簽訂租約並收取租金。假設此租金為乙公司當年度唯一收入來源,且無其他會計利潤與課稅所得間的差異存在,而假設租金收入在報稅上收現時即課稅。X7年稅率為20%,且已知X8年起將改為417%。試問X7年乙公司資產負債表上遞延所得稅資產的金額為多少? (A)$6,120 (B)$7,200 (C)$13,320 (D)$12,240。[110中鋼中會]
遞延所得稅資產=$72,000×17%×6/12=$6,120
【綜合題】
【經濟部109-4】大安公司於X6年1月1日以現金$800,000購入機器1部,估計耐用年限4年,無殘值,該公司帳上採直線法提列折舊,報稅則以年數合計法提列折舊。X6年至X8年稅前會計淨利(淨損)分別為$300,000、$600,000、($800,000),所得稅率為20%。其他相關資料如下:
①X6年度稅前會計淨利包含免稅政府公債利息收入$50,000。
②X7年1月1日大安公司辦理資產重估,該機器重估公允價值為$840,000,產生重估增值$240,000,剩餘耐用年限仍為3年,該公司對累計折舊採淨額法處理。惟稅法並不允許重估價,課稅基礎並未調整,該公司未實現重估增值係於資產除列時轉列保留盈餘。
③X7年度帳列環保罰鍰$60,000,依稅法規定無法扣除。
④稅法允許營業虧損可遞轉以前2年已納稅款或遞轉以後5年之所得,大安公司優先選擇遞轉以前年度2年,並預期X9年度之後會有淨利。
試作:(一)X6年所得稅相關分錄。
折舊 |
X6年 |
X7年 |
X8年 |
X9年 |
帳上:直線法 |
200,000 |
200,000 |
200,000 |
200,000 |
報稅:年數合計法 |
(320,000) |
(240,000) |
(160,000) |
(80,000) |
暫時性差異 |
(120,000) |
(40,000) |
40,000 |
120,000 |
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X6年 |
X7年 |
X8年 |
X9年 |
稅前會計淨利 |
300,000 |
600,000 |
(800,000) |
|
暫時性差異 |
(120,000) |
(40,000) |
40,000 |
120,000 |
公債利息收入 |
(50,000) |
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課稅所得額 |
130,000 |
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借:本期所得稅費用$26,000 ($130,000×20%)
遞延所得稅費用 24,000 [(-$40,000+$40,000+$120,000)×20%]
遞延所得稅負債 24,000
(二)X7年初機器重估之分錄。
借:機器設備 $ 40,000 ($840,000-$800,000)
累計折舊-機器設備 200,000
($800,000÷4)
貸:其他綜合損益-資產重估增值$192,000 [($840,000-$600,000)×(1-20%)]
遞延所得稅負債 48,000
(三)X7年所得稅相關分錄。
帳上每年折舊=$840,000÷3=$280,000
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X7年 |
X8年 |
X9年 |
稅前會計淨利 |
600,000 |
(800,000) |
|
環保罰鍰 |
60,000 |
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暫時性差異 |
40,000 |
120,000 |
200,000 |
課稅所得額 |
700,000 |
(680,000) |
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借:本期所得稅費用$140,000 ($700,000×20%)
遞延所得稅負債 8,000
[$24,000+$48,000-($120,000+$200,000)×20%]
貸:本期所得稅負債$140,000
遞延所得稅利益 8,000
(四)X8年所得稅相關分錄。
借:本期所得稅資產$136,000
($680,000×20%<$26,000+$140,000)
遞延所得稅負債 24,000 ($120,000×20%)
貸:本期所得稅利益$136,000
遞延所得稅利益 24,000
【經濟部110-2】東方公司110年度及111年度會計利潤分別為$850,000及$1,000,000,下列為東方公司財稅差異之項目:
①110年1月1日購入汽車一部,成本$5,000,000,耐用年限5年,估計無殘值,按直線法折舊。報稅上依稅法規定僅$2,500,000之成本可以計提折舊,且該汽車之折舊方法、耐用年限及殘值均與財務會計上相同。
②110年1月1日購入機器設備一台,成本$2,400,000,耐用年限4年,估計無殘值,財務會計上用年數合計法計提折舊,報稅時用直線法折舊,耐用年限及殘值均與財務會計上相同。
③所得稅率各年均為20%。
試作:(一)計算東方公司110年及111年之課稅所得。
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110年 |
111年 |
汽車 |
永久性差異 |
2,500,000÷5=500,000 |
2,500,000÷5=500,000 |
機器設備 |
財務會計 |
2,400,000×4/10=960,000 |
2,400,000×3/10=720,000 |
|
報稅 |
2,400,000÷4=600,000 |
2,400,000÷4=600,000 |
|
暫時性差異 |
360,000 |
120,000 |
|
110年 |
111年 |
會計利潤 |
850,000 |
1,000,000 |
永久性差異 |
500,000 |
500,000 |
暫時性差異 |
360,000 |
120,000 |
課稅所得 |
1,710,000 |
1,620,000 |
稅率 |
20% |
20% |
當期所得稅負債 |
342,000 |
324,000 |
(二)東方公司110年及111年有關所得稅之相關分錄。
110年 |
111年 |
借:所得稅費用 $270,000 遞延所得稅資產
72,000 ($360,000×20%) 貸:當期所得稅負債$342,000 |
借:所得稅費用 $300,000 遞延所得稅資產
24,000 ($120,000×20%) 貸:當期所得稅負債$324,000 |
【臺酒中會110-4】甲公司於X1年初設立,X1及X2兩年度之資訊如下:
(1)X1年1月1日以$50,000購買建築物。建築物於X1年底及X2年底之帳面金額分別為$45,000及$40,000,然而,報稅之累計折舊自X1年底之$10,000增加至X2年底之$20,000。
(2)因環保議題導致甲公司於X1年被相關主管機關提起訴訟。經公司律師評估,此訴訟對於甲公司產生罰款之最佳估計金額為$5,000,然而,罰款於報稅係為不可減除項目。
(3)甲公司X1年底及X2年底之產品保固負債準備餘額分別為$50,000及$65,000。
(4)X1年及X2年之會計利潤分別為$300,000及$450,000。此外,除上述提及之各項情況外,並無其他會計利潤與課稅所得之間的差異存在。甲公司適用稅率為17%。
請回答下列問題:
(一)甲公司X1年底及X2年底應作之所得稅分錄為何?
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會計基礎 |
課稅基礎 |
(1) |
X1/1/1 |
資產 |
50,000 |
50,000 |
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|
折舊 |
(5,000) |
(10,000) |
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X1/12/31 |
|
45,000 |
40,000 |
|
|
折舊 |
(5,000) |
(10,000) |
|
X2/12/31 |
|
40,000 |
30,000 |
(2) |
X1/1/1 |
應付罰款 |
5,000 |
5,000 |
(3) |
X1/12/31 |
保固負債 |
50,000 |
0 |
|
X2/12/31 |
保固負債 |
65,000 |
0 |
X1/12/31 |
借:所得稅費用 $43,350 遞延所得稅資產 8,500 [$50,000×17%,(3)] 貸:遞延所得稅負債$ 850 [($45,000-$40,000)×17%,(1)] 應付所得稅 51,000 [$300,000×17%,(4)] |
X2/12/31 |
借:所得稅費用 $74,800 遞延所得稅資產 2,550 [$65,000×17%-$8,500,(3)] 貸:遞延所得稅負債$ 850 [($40,000-$30,000)×17%-$850,(1)] 應付所得稅 76,500 [$450,000×17%,(4)] |
(二)甲公司遞延所得稅之相關科目於X1年底資產負債表之表達為何?【請標示表首,並將遞延所得稅之相關科目歸屬於流動及(或)非流動類別】
甲公司 資產負債表 X1年12月31日 |
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資產 |
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流動 |
|
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非流動 |
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8,500 |
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負債 |
|
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流動 |
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|
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|
|
|
非流動 |
|
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|
遞延所得稅負債 |
850 |
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【經濟部110-3】天美公司於數年前訂立確定福利退休計畫,今年期初及期末的淨確定福利負債調節表如下:
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期初 |
期末 |
確定福利義務現值 |
$(300,000) |
$(329,250) |
計畫資產公允價值 |
180,000 |
236,000 |
淨確定福利負債 |
$(120,000) |
$(93,250) |
天美公司今年認列退休金的分錄如下:
退休金費用 $20,250
其他綜合損益-淨確定福利負債再衡量數 3,000
應計退休金負債 26,750
現 金 $50,000
今年內並未支付任何退休俸,精算假設亦未改變,且服務成本為利息成本的95%。
試作今年下列各項:(一)計畫資產報酬。
退休金費 用 |
其他綜合 損益 |
現金 |
預付退休金(應計退休金負債) |
確定福利 義務現值 |
計畫資產 公允價值 |
|
期初餘額 |
|
|
|
(120,000) |
(300,000) |
180,000 |
當期服務成本 |
14,250 |
|
|
|
(14,250) |
|
利息成本 |
15,000 |
|
|
|
(15,000) |
|
計畫資產報酬 |
(6,000) |
|
|
|
|
6,000 |
計畫資產報酬減利息收入 |
(3,000) |
3,000 |
|
|
|
|
提撥基金 |
|
|
(50,000) |
|
|
50,000 |
分錄 |
20,250 |
3,000 |
(50,000) |
26,750 |
|
|
期末餘額 |
|
|
|
(93,250) |
(329,250) |
236,000 |
計畫資產報酬=$236,000-$180,000-$50,000=$6,000
(二)折現率。
設利息成本X,當期服務成本0.95X
$300,000+X+0.95X=$329,250,利息成本X=$15,000
折現率=$15,000÷$300,000=5%
(三)當期服務成本。
當期服務成本=$15,000×0.95=$14,250
(四)計畫資產報酬減利息收入。
利息收入=$180,000×5%=$9,000
計畫資產報酬減利息收入=$6,000-$9,000=$(3,000)(其他綜合損失)
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